近日，国家税务总局发布了《跨境电商出口海外仓出口退（免）税操作指引》，旨在为跨境电商出口海外仓企业提供详实办税指导，帮助企业深入准确理解出口退（免）税政策规定，熟练掌握出口退（免）税业务办理操作流程，更好地适应行业发展新形势，促进跨境电商出口海外仓业态蓬勃发展。

操作指引共三部分，分别是基本概述、出口退（免）税务操作和参考文献！

操作指引中明确强调，跨境电商贸易中，出口海外仓模式属于正常对外贸易方式之一。按照现行出口退税规定，其出口退税的办理，只要达到出口退税的前提条件，即可以申报办理出口退税。

目前，跨境电商出口海外仓业务，根据海外仓库类型区分，主要有出口至境外电商平台仓库模式、第三方海外仓模式、自建海外仓模式三种。根据销售模式区分，海外仓出口大致可分为两类情形：第一类是跨境电商出口海外仓企业在出口货物时，即将货物销售给境外公司，并在货物抵达后存入指定海外仓，后续由境外公司在电商平台运营销售。该情形下，货物报关出口时，已经实现销售。第二类是跨境电商出口海外仓企业先将货物出口备货至海外仓库，再通过境外电商平台销售给境外消费者，该情形下，货物报关出口时，尚未实现销售。

操作指引中指出：对第一类情形，出口至海外仓的货物满足报关离境并实现销售的条件，可按现行规定向主管税务机关申报办理出口退税。对第二类情形，因出口时货物还未实现销售，待货物在境外电商平台实现销售后，即可根据实际销售的情况，申报办理出口退税；为支持跨境电商海外仓新业态发展，税务部门优化退税管理模式，支持对此类情形下的海外仓出口货物，根据实际销售情况，可以选择一次性申报退税，也可以选择分批申报退税,即不用等某批货物完全实现销售后再申报退税，而是可就已经实现销售的部分货物分批申报。

出口退（免）税操作

跨境电商海外仓出口企业办理出口退（免）税，与其他出口企业并无区别，均可按照现行出口退（免）税规定办理。具体办理时，同样涉及出口退（免）税备案、退税申报、备案单证管理、收汇管理等业务事项。

一、出口退（免）税备案

跨境电商海外仓出口企业，如需办理出口退（免）税相关事项，应先进行出口退（免）税备案。企业可在首次申报出口退（免）税时，向主管税务机关办理出口退（免）税备案手续。

电子税务局出口退（免）税备案操作流程具体如下：

登录电子税务局后，点击【我要办税】-【出口退税管理】-【出口退（免）税企业资格信息报告】-【出口退（免）税备案管理】功能菜单。

进入系统后，根据跨境电商出口企业历史办税记录，系统自动匹配备案申请模式为出口退（免）税备案（未进行过备案的跨境电商出口企业）、出口退（免）税备案变更（已办理了出口退（免）税备案业务）、出口退（免）税撤回。

备案结果可通过【我要查询】-【一户式查询】-【企业备案信息查询】查询。

二、出口退（免）税申报

跨境电商海外仓出口企业出口并按会计规定做销售的货物，应在做销售的次月进行增值税纳税申报。企业在货物报关出口之日（以出口货物报关单上的载明的“出口日期”为准）次月增值税纳税申报期内，即可向主管税务机关申报办理出口退（免）税；最晚不迟于次年 4 月 30 日前的任何一个月增值税纳税申报期，均可申报办理出口退（免）税。

对于外贸型跨境电商海外仓出口企业，经主管税务机关同意后，也可在增值税纳税申报期以外的其他时间办理出口退（免）税申报。在此基础上，为更好支持出口企业发展，2020 年财政部、税务总局发布《关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（2020 年第 2 号），明确自 2020 年 1 月 20 日起，企业未在规定期限内申报出口退（免）税的，待收齐退（免）税凭证及相关电子信息后，仍可申报办理出口退（免）税。

免退税申报操作路径：登录电子税务局后，点击【我要办税】-【出口退税管理】-【出口退免税申报】-【免退税申报】功能菜单。

需要注意的是：生产企业申报的是免抵退税，而外贸企业则是申报的出口退（免）税。两者在申报提交的资料、以及退税操作中会有很大不同。

三、出口退（免）税备案单证管理

企业应在申报出口退（免）税后 15 日内，将购销合同、出口货物的运输单据、报关单据等单证妥善留存，并按照申报退（免）税的时间顺序，制作出口退（免）税备案单证目录，注明单证存放方式，以备税务机关核查。

在实务中，企业无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案。除另有规定外，备案单证由企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为 5 年。

四、出口退（免）税收汇要求

跨境电商企业企业海外仓方式出口、适用出口退（免）税政策的出口货物，有关收汇事项应按照《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（2022 年第 9 号）第八条的规定执行。

1、关于收汇的期限

企业申报退（免）税的出口货物，应当在出口退（免）税申报期截止之日前收汇。未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》所列原因的，企业留存《出口货物收汇情况表》及举证材料，即可视同收汇;因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，应当在合同约定收汇日期前完成收汇。

2、关于收汇资料的报送要求

原则上，企业申报出口退（免）税时，无需报送收汇材料，留存举证材料备查即可，税务机关按规定需要查验收汇情况的，企业应当按照要求报送收汇材料。

3、注意事项

企业申报退（免）税的出口货物，具有下列情形之一，税务机关未办理出口退（免）税的，不得办理出口退（免）税；已办理出口退（免）税的，应在发生相关情形的次月用负数申报冲减原退（免）税申报数据，当期退（免）税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款：

（1）因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，未在合同约定收汇日期前完成收汇；

（2）未在规定期限内收汇，且不符合视同收汇规定；

（3）未按本条规定留存收汇材料。

企业确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，适用增值税免税政策。企业申报退（免）税的出口货物收汇材料为虚假或者冒用的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理，相应的出口货物适用增值税征税政策。

今年6月，商务部、国家发展改革委、财政部、海关总署、税务总局等9部门联合发布的《关于拓展跨境电商出口推进海外仓建设的意见》要求，编制出台跨境电商出口海外仓业务退税操作指引，进一步指导企业用好现行政策。国家税务总局相关负责人表示，接下来，税务部门将持续做好贯彻落实工作，进一步加强政策宣传和辅导，指导企业用足用好出口退税政策，及时申报办理出口退税，支持跨境电商出口海外仓业务发展。
   2024年，企业财税监管稽查力度更加严峻，2月底，国家推出八部门再次联合出击，严打涉税违法行为。之后多省市相继发布了《2024年度“双随机、一公开”抽查工作计划的公示》，明确了重点行业、重点涉税企业的抽查方向和力度。另外，金税四期系统更进一步完善和稳稳健推行，全电发票的全面开展，互联网大数据的全面治税，让税务稽查方式更加容易，而对于企业来说，面临的税务被稽查风险进一步增加。

跨境电商财税合规趋势已不可逆，而买单出口更是跨境外贸企业财税不合规的根源，致使跨境外贸企业收款只能回到个人账户，而个人账户流水将成为金税四期下重查对象。想要了解更多跨境电商财税与资金合规等需求，欢迎关注“海通跨境财税”，找客服沟通、咨询！